Θα προσπαθήσουμε να κάνουμε μια ανάλυση του τρόπου φορολόγησης αυτής της διαφοράς, τόσο για τις δηλώσεις που αφορούν τα εισοδήματα του 2013 (δηλώσεις του 2014), όσο και τις δηλώσεις που αφορούν τα εισοδήματα του 2014 (δηλώσεις του 2015).
Να σημειώσουμε ότι η φορολόγηση της διαφοράς εξαρτάται άμεσα με την πηγή των εισοδημάτων που έχει ο φορολογούμενος. Επίσης ότι υπάρχουν διαφορές στον τρόπο αντιμετώπισης στα εισοδήματα του 2013 και στα εισοδήματα του 2014.
Τρόπος φορολόγησης της διαφοράς μεταξύ του εισοδήματος που δηλώθηκε και της συνολικής ετήσιας δαπάνης για εισοδήματα έτους 2013 (δηλώσεις οικονομικού έτους 2014).
Συμφωνά με την παράγραφο 1 του άρθρου 19 του Ν. 2238/1994 (όπως αντικαταστάθηκε):
«1. Η διαφορά του εισοδήματος που δηλώθηκε από το φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν ή προσδιορίστηκε από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας και της συνολικής ετήσιας δαπάνης τους, των άρθρων 16 και 17, προσαυξάνει τα εισοδήματα που δηλώνονται ή προσδιορίζονται από τον προϊστάμενο της δημόσιας οικονομικής υπηρεσίας κατά το ίδιο οικονομικό έτος, του φορολογούμενου ή της συζύγου του της κατηγορίας από την οποία δηλώνονται τα μεγαλύτερα εισοδήματα και, αν δεν δηλώνεται εισόδημα από καμία κατηγορία, η διαφορά αυτή λογίζεται εισόδημα της παραγράφου 3 του άρθρου 48».
Η διαφορά του εισοδήματος που δηλώθηκε από τον φορολογούμενο, τη σύζυγό του και τα πρόσωπα που τους βαρύνουν ή προσδιορίστηκε από τον προϊστάμενο της Δ.Ο.Υ. και της συνολικής ετήσιας δαπάνης τους (αντικειμενικής δαπάνης και δαπάνης απόκτησης περιουσιακών στοιχείων), προσαυξάνει τα εισοδήματα που δηλώνονται ή προσδιορίζονται από τον προϊστάμενο της ∆.Ο.Υ. κατά το ίδιο οικονομικό έτος, του φορολογούμενου ή της συζύγου του της πηγής από την οποία δηλώνονται τα μεγαλύτερα εισοδήματα και, αν δεν δηλώνεται εισόδημα από καμία κατηγορία, η διαφορά αυτή λογίζεται εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες.
Πιο συγκεκριμένα:
Παράδειγμα 1
Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες: 20.000
Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα: 5.000
Εισόδημα από ακίνητα & κινητές αξίες: 0
Σύνολο Εισοδήματος 25.000
Τεκμαρτό εισόδημα από αντικειμενικές δαπάνες και τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων: 40.000
Αρα η διαφορά των (40.000 – 25.000 = ) 15.000 θα φορολογηθεί με την κλίματα των μισθωτών υπηρεσιών.
Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες: 10.000
Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα: 15.000
Εισόδημα από ακίνητα & κινητές αξίες: 5.000
Σύνολο Εισοδήματος 30.000
Τεκμαρτό εισόδημα από αντικειμενικές δαπάνες και τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων: 40.000
Άρα η διαφορά των (40.000 – 30.000 =) 10.000, θα φορολογηθεί με την κλίματα των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα.
Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες: 0
Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα: 10.000
Εισόδημα από ακίνητα & κινητές αξίες: 15.000
Σύνολο Εισοδήματος 25.000
Τεκμαρτό εισόδημα από αντικειμενικές δαπάνες και τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων: 40.000
Άρα η διαφορά των (40.000 – 25.000 = ) 15.000 θα φορολογηθεί με την κλίματα των εσόδων από ακίνητα & κινητές αξίες.
Φορολογούμενος δεν έχει πραγματικό εισόδημα για την χρήση του 2013, αλλά έχει τεκμήρια 10.000
Θα φορολογηθεί με την κλίμακα των μισθωτών.
Είναι σαφές ότι για το έτος 2013 ,οι φορολογούμενοι των παραδειγμάτων 1 και 4 πρέπει να προσκομίσουν αποδείξεις για το σύνολο των τεκμαρτών εισοδημάτων τους, που φορολογούνται με την κλίματα των εισοδημάτων από μισθούς και συντάξεις και ποιο συγκεκριμένα:
Παράδειγμα 1.
Εισοδήματα από μισθούς 20.000 + διαφορά τεκμηρίων 15.000.άρα αποδείξεις για 35.000 ευρώ εισόδημα (35.000 Χ25%) δηλαδή 8.750.
Παράδειγμα 2
Διαφορά τεκμηρίων 10.000 Χ 25% = 2.500
Τρόπος φορολόγησης της διαφοράς μεταξύ του εισοδήματος που δηλώθηκε και της συνολικής ετήσιας δαπάνης για εισοδήματα έτους 2014 (δηλώσεις οικονομικού έτους 2015).
Με την ψήφιση του 4172/2013, του νέου φορολογικού νόμου, που θα ισχύσει για εισοδήματα από 1.1.2014. επήλθαν σημαντικές αλλαγές στον τρόπο φορολόγησης της διαφοράς μεταξύ του εισοδήματος που δηλώθηκε και της συνολικής ετήσιας δαπάνης.
Σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 34 καθορίστηκε ότι:
«1. Η διαφορά που προκύπτει μεταξύ του τεκμαρτού και του συνολικού εισοδήματος κατά την παράγραφο 1 του άρθρου 30, η οποία προστίθεται στο φορολογητέο εισόδημα, προσδιορίζεται από τη Φορολογική Διοίκηση κατά το ίδιο φορολογικό έτος σύμφωνα με τα οριζόμενα στις επόμενες παραγράφους και φορολογείται:
α) σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 15 εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από μισθωτή εργασία ή/και συντάξεις ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις ή
β) σύμφωνα με την παράγραφο 1 του άρθρου 29, εφόσον ο φορολογούμενος έχει εισόδημα μόνο από επιχειρηματική δραστηριότητα ή εφόσον το μεγαλύτερο μέρος των εισοδημάτων του δεν προκύπτει από μισθωτή εργασία και συντάξεις.»
Δηλαδή η διαφορά με βάση τον 4172/2013 ,φορολογείται σε όλες τις περιπτώσεις με την κλίμακα των εισοδημάτων από την επιχειρηματική δραστηριότητα εκτός από την περίπτωση που τα μεγαλύτερα εισοδήματα προέρχονται από εισοδήματα από μισθωτή εργασία.
Πιο συγκεκριμένα:
Παράδειγμα 1
Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες: 20.000
Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα: 5.000
Εισόδημα από ακίνητα & κινητές αξίες: 0
Σύνολο Εισοδήματος 25.000
Τεκμαρτό εισόδημα από αντικειμενικές δαπάνες και τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων: 40.000
Αρα η διαφορά των (40.000 – 25.000 = ) 15.000 θα φορολογηθεί με την κλίματα των μισθωτών υπηρεσιών.
Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες: 10.000
Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα: 15.000
Εισόδημα από ακίνητα & κινητές αξίες: 5.000
Σύνολο Εισοδήματος 30.000
Τεκμαρτό εισόδημα από αντικειμενικές δαπάνες και τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων: 40.000
Άρα η διαφορά των (40.000 – 30.000 = ) 10.000 θα φορολογηθεί με την κλίματα των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα.
Εισόδημα από μισθωτές υπηρεσίες: 0
Εισόδημα από επιχειρηματική δραστηριότητα: 10.000
Εισόδημα από ακίνητα & κινητές αξίες: 15.000
Σύνολο Εισοδήματος 25.000
Τεκμαρτό εισόδημα από αντικειμενικές δαπάνες και τεκμήρια απόκτησης περιουσιακών στοιχείων: 40.000
Άρα η διαφορά των (40.000 – 25.000 = ) 15.000 θα φορολογηθεί με την κλίματα των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα.
Παράδειγμα 4
Φορολογούμενος δεν έχει πραγματικό εισόδημα για την χρήση του 2013, αλλά έχει τεκμήρια 10.000
Θα φορολογηθεί με την κλίματα των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα.
Φορολογούμενος δεν έχει πραγματικό εισόδημα για την χρήση του 2013, αλλά έχει τεκμήρια 10.000
Θα φορολογηθεί με την κλίματα των εσόδων από επιχειρηματική δραστηριότητα.
http://www.newmoney.gr/
